免稅發(fā)票主要是指新制度下增值稅的一般發(fā)票，對于符合規(guī)定條件而未發(fā)生的非應稅項目，稅率欄中有“不征稅”三個字。這包括許多具體情況，包括融資售后回租業(yè)務。融資售后回租是指承租人將資產(chǎn)出售給從事融資售后回租業(yè)務的企業(yè)進行融資后，將資產(chǎn)租賃給承租人的經(jīng)營活動。

我們高興的是舊的回租發(fā)票終于解決啦?！盃I改增”試點項目后，國家對舊的發(fā)票座如此規(guī)定：試點納稅人可以繼續(xù)提供有形動產(chǎn)融資售后回租服務根據(jù)有形動產(chǎn)融資回租合同簽署之前4月30日,2016年,有形動產(chǎn)融資售后回租服務合同期滿前提供。

(二)經(jīng)中國人民銀行批準，繼續(xù)按實物動產(chǎn)融資租賃業(yè)務繳納增值稅，從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人;銀監(jiān)會或商務部根據(jù)2016年4月30日前簽訂的《有形動產(chǎn)融資售后回租合同》，在合同期滿前提供有形動產(chǎn)融資售后回租服務。

銷售可以通過以下一種方法計算:

(一)銷售向承租人收取的總價、附加費減去向承租人收取的價款本金以及向境外支付的借款利息(包括外匯借款利息、人民幣借款利息)、債券利息后的余額。

納稅人為有形動產(chǎn)的售后回租提供融資服務，在計算當期銷售額時扣除價款本金，該本金為書面合同規(guī)定的當期收款本金。沒有書面合同或者書面合同約定的，以當期實際收取的本金為本金。

試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

(二)以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

請務必注意，如果是上述②的方法，不需要由承租人向出資人開具本金部分的發(fā)票，出租人向承租人收取的全部租金中的本金部分也不涉及扣除價款的問題，本金部分實際上被全額征收在征稅了。

對于上述方法，根據(jù)財稅[2016]36采用差額稅的征收方法。但是，在差異抵扣憑證部分，財稅[2016]36本身并沒有強調(diào)出租人必須取得承租人開具的主發(fā)票才能實現(xiàn)價格的抵扣。單證本身當然不需要，但在實踐中，大多數(shù)稅務機關都遵循原財稅[2013]106號單證的管理思路，要求承租人向出租人開具本金總發(fā)票。這對承租方來說是很困難的。承租人開具稅率為0或者星號的發(fā)票的，主管稅務機關認為該發(fā)票沒有政策依據(jù)，是不正當?shù)陌l(fā)票，應當予以處罰。有些承租人還為貨物開具常規(guī)稅率為17%的普通發(fā)票。稅務機關也認為，既然發(fā)票必須支付。國家稅務總局2010年第13號公告明確表示，承租人出售資產(chǎn)取得本金不征收轉(zhuǎn)讓稅，但未明確如何開具發(fā)票。傳統(tǒng)上，除非征收營業(yè)稅，否則不需要開具發(fā)票。。

國家稅務總局調(diào)整了增值稅發(fā)票制度中相應的“未發(fā)生銷售行為的不征稅”代碼，增加了606項承租人出售資產(chǎn)的融資售后回租業(yè)務。承租方開具發(fā)票時，選擇“無稅”，開具普通增值稅發(fā)票。這種選擇不是稅收優(yōu)惠，也不涉及稅務機關申報問題。筆者完全相信上述發(fā)票不涉及2016年5月1日后新的回租業(yè)務。新的融資售后回租在36號文件中非常清楚。其總價及加價費用不包括本金。本金先計入總價和加價費用，再用差額法扣除，這是沒有問題的。承租人應當向承租人開具免稅的主發(fā)票。

我們強烈建議在這類發(fā)票項目中增加另外610個選項:資產(chǎn)管理產(chǎn)品運營不納稅。該操作與財稅[2017]56號資產(chǎn)管理產(chǎn)品運營業(yè)務2018年以前不再繳納的增值稅相匹配，解決了資產(chǎn)管理產(chǎn)品運營環(huán)節(jié)的開票問題，目前深受納稅人歡迎。