股權(quán)重組是指股份制企業(yè)的股東(投資者)或股東持有的股份發(fā)生變更。股權(quán)重組主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴(kuò)股兩種形式。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，股權(quán)重組是必然會(huì)發(fā)生的事，那在進(jìn)行股權(quán)重組時(shí)，有哪些納稅問(wèn)題需要處理呢？

【來(lái)源】昌堯講稅

業(yè)務(wù)案例

A企業(yè)持有B企業(yè)80%的股權(quán)，B企業(yè)股本總額為5000萬(wàn)元，B企業(yè)主要資產(chǎn)體現(xiàn)為土地與房產(chǎn)，2017年6月，A企業(yè)將持有B企業(yè)80%的股權(quán)，以5000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)，C企業(yè)以貨幣資金支付對(duì)價(jià)。

那么，此次股權(quán)轉(zhuǎn)涉及哪些稅收，如何納稅？

涉稅分析

稅法定義：

股權(quán)重組是指股份制企業(yè)的股東(投資者)或股東持有的股份發(fā)生變更。股權(quán)重組主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴(kuò)股兩種形式。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。

增資擴(kuò)股是指企業(yè)向社會(huì)募集股份、發(fā)行股票、新股東投資入股或原股東增加投資擴(kuò)大股權(quán)，從而增加企業(yè)的資本金。 

一、增值稅

股權(quán)重組不涉及增值稅。 

二、土地增值稅

政策規(guī)定：

1、根據(jù)《土地增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第138號(hào)）第二條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。

2、根據(jù)國(guó)稅函〔2000〕687號(hào)文相關(guān)批復(fù)，鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司100 ％的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅

3、根據(jù)國(guó)稅函[2009]387號(hào)文相關(guān)批復(fù)，鑒于廣西玉柴營(yíng)銷有限公司在2007年10月30日將房地產(chǎn)作價(jià)入股后，于2007年12月6日、18日辦理了房地產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)，同月25日即將股權(quán)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額等同于房地產(chǎn)的評(píng)估值。

因此，我局認(rèn)為這一行為實(shí)質(zhì)上是房地產(chǎn)交易行為，應(yīng)按規(guī)定征收土地增值稅。

4、根據(jù)國(guó)稅函〔2011〕415號(hào)文相關(guān)批復(fù)，關(guān)于“北京國(guó)泰恒生投資有限公司利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式讓渡土地使用權(quán)，實(shí)質(zhì)是房地產(chǎn)交易行為”的認(rèn)定，應(yīng)依照《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，征收土地增值稅。

地方法規(guī)：

根據(jù)湘地稅財(cái)行便函[2015]3號(hào)文相關(guān)規(guī)定，對(duì)于控股股東以轉(zhuǎn)讓股權(quán)為名，實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得了相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)比照國(guó)稅函〔2000〕687號(hào)、國(guó)稅函〔2009〕387號(hào)、國(guó)稅函〔2011〕415號(hào)文件，依法繳納土地增值稅。

納稅分析：

1、根據(jù)以上相關(guān)政策分析，雖然，土地增值稅的繳納是以轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。股權(quán)轉(zhuǎn)讓并未涉及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，但是，從相關(guān)具體業(yè)務(wù)批復(fù)及部分地方政策的執(zhí)行來(lái)看，還是存在需要就土地及房產(chǎn)部分繳納土地增值稅的可能性；

2、如果企業(yè)想通過(guò)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式來(lái)達(dá)到轉(zhuǎn)讓土地或房產(chǎn)的目的來(lái)規(guī)避土地增值稅的繳納，還是存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的，因此，在具體業(yè)務(wù)開(kāi)展前一定要同當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通銜接好，以免滋生納稅風(fēng)險(xiǎn)。 

三、契稅

根據(jù)財(cái)稅〔2015〕37號(hào)文第九條規(guī)定，在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。 

四、印花稅

政策規(guī)定：

根據(jù)《印花稅暫行條例》，公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，適用產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)0.05%的稅率。

納稅分析：

A、C公司分別就股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納印花稅：5000×0.5‰=0.25萬(wàn)元 

五、企業(yè)所得稅

政策規(guī)定：

根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)、財(cái)稅[2014]109號(hào)文相關(guān)規(guī)定。

（一）企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

1.被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

3.被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

（二）股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

3.收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

納稅分析：

1、本案例中，A公司轉(zhuǎn)讓B公司的股權(quán)，由于B公司的主要資產(chǎn)為土地與房產(chǎn)，因此，原價(jià)4000萬(wàn)元的股本以5000萬(wàn)元進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)值低于公允價(jià)值，應(yīng)以公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

2、C公司收購(gòu)股A公司持有B公司的股權(quán)，全部以貨幣資金支付，因此，A公司企業(yè)所得稅只能適用一般性稅務(wù)處理；

3、如果本案例中股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)值符合公允價(jià)值，那么A企業(yè)應(yīng)計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅為：5000萬(wàn)元﹣4000萬(wàn)元=1000萬(wàn)元。 

六、個(gè)人所得稅

 政策規(guī)定：

 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)第四條規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

 合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

 納稅分析：

 如果在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，轉(zhuǎn)讓的股權(quán)為個(gè)人股東所持有，那么，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。