納稅人在匯算清繳中會(huì)犯各種各樣的事情，尤其是在一些日常難度不大有容易忽視的問題上犯錯(cuò)誤，這些錯(cuò)誤一不小心就可能產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、沒有收據(jù)或發(fā)票，收入不確定

　　如：銷售企業(yè)貨物已發(fā)，貨款尚未收到或是未開發(fā)票，沒有確認(rèn)收入時(shí)，是錯(cuò)誤的。

　　企業(yè)所得稅銷項(xiàng)收入所得，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函〔2008〕875號(hào))規(guī)定的四項(xiàng)原則：

　　1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制;

　　3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

　　4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。只要符合這四項(xiàng)原則，不管是否收到貨款或開具發(fā)票，都須確認(rèn)收入。

　　二、資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓不計(jì)為銷售

　　有些企業(yè)將自己或外包的產(chǎn)品用于廣告宣傳、商務(wù)娛樂或員工福利等，但不計(jì)為銷售

　　根據(jù)國稅函〔2008〕875號(hào)文件第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到他人名下，這種請款視同銷售收入;另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

　　三、客戶退貨結(jié)轉(zhuǎn)為抵扣當(dāng)期銷售收入

　　銷售企業(yè)在當(dāng)期發(fā)生的銷售貨物退回稅金是沒有任何差異的，但是在資產(chǎn)負(fù)債表以后在發(fā)生銷售退回行為時(shí)會(huì)存在很大差異，很多企業(yè)雖然明白但是一直沒有做稅務(wù)調(diào)整。

　　根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回，通過“歷年損益調(diào)整”科目，減少歷年利潤。國稅函〔2008〕875號(hào)文件第一條規(guī)定，已確認(rèn)銷售收入的企業(yè)銷售的商品，其銷售折扣和銷售退回應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售收入中扣除。因此，稅法規(guī)定，所有的銷售退款都要從當(dāng)期銷售收入中扣除，無論銷售收入是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表后項(xiàng)目。

　　例如，某銷售企業(yè)在2018年12月中旬發(fā)生銷售一批貨物，但是于2019年1月因質(zhì)量問題被客戶退貨，這樣會(huì)導(dǎo)致2018年會(huì)計(jì)利潤減少，納稅增加，2019年度再做相應(yīng)調(diào)減。

　　四、扣繳手續(xù)費(fèi)未計(jì)入收入

　　根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，代扣代繳個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人，可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)，許多企業(yè)將其計(jì)入其他應(yīng)付款和其他科目。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)從各種來源取得的貨幣性和非貨幣性收入總額為企業(yè)的收入總額。因此，企業(yè)取得的預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

　　五、政府補(bǔ)助不包括在收入中

　　雖有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但政府補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)外收入或者其他收入入帳。但仍有部分企業(yè)未繳納企業(yè)所得稅，包括資本公積金和其他應(yīng)納款項(xiàng)。

　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))第一條第一款規(guī)定，企業(yè)取得的各種各樣政策財(cái)政資金、行政專項(xiàng)資金和政府資金等，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。屬于國家投資，需要資金使用后返還的除外。因此，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。若企業(yè)計(jì)入遞延收益，應(yīng)在取得當(dāng)年全額調(diào)增，以后再逐年調(diào)減。

　　六、免稅收入風(fēng)險(xiǎn)

　　沒有稅收收入的企業(yè)所得稅處理也存在以下三個(gè)方面的危險(xiǎn)：

　　1、不符合免稅所得稅條件

　　企業(yè)取得的財(cái)政性資金只有同時(shí)符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定的三項(xiàng)條件，即企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求，以及企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出分別進(jìn)行核算等，可以視同非應(yīng)納稅所得額，否則應(yīng)視同應(yīng)納稅所得額。許多企業(yè)只要有資金支持，就不征稅，這是錯(cuò)誤的。

　　2. 與應(yīng)稅收入相適應(yīng)的支出未增加

　　《財(cái)稅文獻(xiàn)》[2011]70第2條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除非應(yīng)納稅所得額的支出所發(fā)生的費(fèi)用;支出形成的資產(chǎn)折舊、攤銷，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。因此，企業(yè)對其免稅收入進(jìn)行了調(diào)整和減少，但在使用過程中形成的支出并沒有增加。

　　3、五年內(nèi)未使用支出無增加

　　第三條財(cái)政和稅收的文檔(2011)70號(hào)規(guī)定,在處理金融基金滿足第1條本通知的要求沒有稅收,政府部門的一部分,沒有發(fā)生在五年內(nèi)支出(60個(gè)月),沒有償還資金分配的財(cái)政部門或其他政府部門應(yīng)當(dāng)計(jì)入總應(yīng)稅收入在第六年獲得資金;符合本通知第一條規(guī)定的財(cái)政資金的支出，應(yīng)當(dāng)在第六年計(jì)入應(yīng)納稅所得額總額。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除。但是，確實(shí)有一些企業(yè)已經(jīng)5年沒有將財(cái)政資金作為免稅收入使用，也沒有將第六年的總收入包括在內(nèi)。